k vyhlášce č. 439/2001 Sb.
Postup pro tvorbu opravných položek k pohledávkám
Účel
V souladu s § 24 odst. 1b) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, jsou účetní jednotky povinny zahrnout při oceňování majetku a závazků všechna rizika, ztráty a znehodnocení, které jsou známy ke dni sestavení účetní závěrky. Opravné položky se vytvářejí na základě inventarizací, kdy snížení ocenění majetku není trvalého charakteru. Opravné položky k pohledávkám pro potřeby Energetického regulačního úřadu budou vytvářeny třemi následujícími způsoby:
Příklad výpočtu opravných položek
| Po splatnosti | Daňová opravná položka | Nedaňová opravná položka | Opravná položka celkem |
|---|---|---|---|
| a | 1 | 2 | 3 |
| 30 až 90 dnů | 0 % | 5 % | 5 % |
| 91 dnů až 6 měsíců | 0 % | 20 % | 20 % |
| 16 až 12 měsíců | 20 % | 30 % | 50 % |
| nad 12 měsíců | 33 % | 67 % | 100 % |
| nad 18 měsíců | 50 % | 50 % | 100 % |
| nad 24 měsíců | 66 % | 34 % | 100 % |
| nad 30 měsíců | 80 % | 20 % | 100 % |
| nad 36 měsíců | 100 % | 0 % | 100 % |
a) Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím řízení
Tvorba opravné položky podle § 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách, v platném znění, pro zjištění základu daně ve výši 100 % těchto pohledávek.
b) Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994
Tvorba opravné položky podle § 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách, v platném znění, pro zjištění základu daně. Výše tvorby této zákonné opravné položky je závislá na počtu měsíců, které uplynuly od konce sjednané lhůty splatnosti.
| Uplynulo více než | výše tvorby opravné položky |
| • 6 měsíců | 20 % účetní hodnoty pohledávky |
| • 12 měsíců | 33 % účetní hodnoty pohledávky |
Vyšší opravné položky lze vytvářet jen v případě, bylo-li ohledně těchto pohledávek zahájeno rozhodčí řízení podle zvláštního předpisu, nebo soudní řízení, jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění jeho práva, a za podmínky, že od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky uplynulo více než
| • 18 měsíců | 50 % hodnoty pohledávky |
| • 24 měsíců | 66 % hodnoty pohledávky |
| • 30 měsíců | 80 % hodnoty pohledávky |
| • 36 měsíců | 100 % hodnoty pohledávky |
Opravné položky na tyto pohledávky nelze uplatnit u pohledávek vzniklých:
1. za společníky, akcionáře, členy družstev za upsané vlastní jmění,
2. mezi ekonomicky nebo personálně spojenými osobami vymezenými v zákoně o daních z příjmů, u nichž průměr podílů na základním jmění druhé osoby nebo průměr podílů hlasovacích práv za zdaňovací období (nebo za část zdaňovacího období) je vyšší než 25 %, přitom průměr podílů na základním jmění nebo podílů na hlasovacích právech se stanoví jako podíl součtu stavu k poslednímu dni každého měsíce a počtu měsíců ve zdaňovacím období nebo jeho části,
3. mezi osobami blízkými (§ 116 a 117 občanského zákoníku v platném znění),
4. z titulu úvěru, půjček a záloh.
c) Opravné položky, vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů, které nelze uznat pro daňové účely podle zvláštního právního předpisu,1) dále pro účely této vyhlášky „nedaňová opravná položka“.
Podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, se opravné položky vytvářejí v případech dočasného snížení majetku prokázané na podkladě údajů inventarizací. Pro jejich tvorbu vycházíme z rozdělení pohledávek po termínu splatnosti:
| dny po splatnosti | výše tvorby opravné položky |
|---|---|
| • 30-90 dnů | 5 % |
| • 91 dnů - 6 měsíců | 20 % |
| • nad 6 měsíců - do 12 měsíců | 50 % |
| • nad 12 měsíců | 100 % |
Celková výše opravné položky (podle zákona č. 593/1992 Sb. nebo zákona č. 563/1991 Sb.) nesmí přesáhnout výši pohledávky, k níž je opravná položka tvořena. Např. jestliže byla vytvořena opravná položka podle 1. způsobu ve výši 100 %, nesmí být již tato pohledávka dále zahrnuta do soupisu pro tvorbu opravných položek podle 2. nebo 3. způsobu.